Apurahat ja verotus

Työskentely-, kohde- vai sekamuotoinen apuraha?

Apurahojen perustyypit ovat kohdeapuraha ja työskentelyapuraha. Lisäksi on sekamuotoisia apurahoja, joissa taiteilijalle on samalla päätöksellä myönnetty apuraha sekä elinkustannuksiin että muihin kuluihin. 

Työskentelyapuhan tarkoitus on rahoittaa taiteilijan tavanomaisia elantomenoja. Se kohdistuu siten taiteilijan asumiseen, vaatteisiin, ruokaan ja vapaa-aikaan. Kohdeapurahasta on kyse, kun se on annettu tiettyyn kohteeseen, kuten esim. matkaan tai näyttelykuluihin. 

Apurahan tyypillä on merkitystä siinä vaiheessa, kun apuraha ilmoitetaan veroilmoituksen yhteydessä verottajalle. 

Kohdeapurahasta ei jää verotettavaa tuloa, jos se on kokonaisuudessaan käytetty tarkoitukseensa eli henkilö voi esittää apurahan määrän verran kulutositteita. 

Työskentelyapurahan osalta veronalaisuus riippuu ennen kaikkea apurahan myöntäneestä tahosta, mutta osin myös siitä, mikä on henkilön vuoden aikana saamien apurahojen yhteismäärä.  Työskentelyapurahoja ovat mm. valtion taiteilija-apurahat (1/2–5 -vuotiset), näyttökorvausapuraha sekä yksityisten säätiöiden taiteelliseen työskentelyyn myöntämät ns. vuosiapurahat. 

Sekamuotoisten apurahojen osalta taiteilijan tulee selvittää verottajalle, miltä osin kysymys on työskentely- ja miltä osin kohdeapurahasta. 

Onko apurahan myöntänyt julkisyhteisö vai muu taho?

Se, kuka tai mikä taho apurahan on myöntänyt, vaikuttaa suoraan apurahan verotukseen: 

• Julkisyhteisöjen myöntämät apurahat ovat verovapaita ilman ylärajaa. 

• Muiden kuin julkisyhteisöjen myöntämät apurahat ovat vain tiettyyn rajaan asti verovapaita. 

Julkisyhteisöjä ovat esimerkiksi valtiot, kunnat, Pohjoismaiden neuvosto, läänien taidetoimikunnat, valtion tieteelliset toimikunnat, kuntayhtymät, Taiteen edistämiskeskus, evankelisluterilainen ja ortodoksinen kirkko, KELA ja Suomen Pankki. 

Ulkomainen valtio tai ulkomainen julkisyhteisö ei ole tuloverolain tarkoittama julkisyhteisö. Apurahoja myöntäviä yksityisiä tahoja ovat esimerkiksi Suomen Kulttuurirahasto, Koneen Säätiö, Alfred Kordelinin säätiö, Svenska Kulturfonden, Oscar Öflunds Stiftelse ja muut yksityiset säätiöt ja yhdistykset. Myös valtion yliopistot ja korkeakoulut luetaan yksityisiin tahoihin. 

Yksityisten tahojen myöntämät apurahat ovat veronalaista tuloa siltä osin kuin apurahojen ja palkintojen yhteismäärä (nettona) ylittää valtion taiteilija-apurahan vuotuisen kokonaissumman. Tämä raja-arvo lasketaan seuraavasti: 

Apurahojen ja palkintojen vuotuinen yhteismäärä (julkisyhteisöjen myöntämät apurahat + muut apurahat + Pohjoismaiden neuvon myöntämät stipendit ja apurahat + opintorahat + palkinnot)  –  tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot  

= apurahojen nettomäärä, jota verrataan valtion taiteilija-apurahan vuotuiseen kokonaissummaan 

Saaduista apurahoista maksetaan veroa, jos sekä julkisilta että yksityisiltä myöntäjiltä saadut apurahat ylittävät valtion taiteilija-apurahan vuotuisen kokonaissumman kulujen vähentämisen jälkeen. Valtion taiteilija-apurahan vuotuisen kokonaissumman voit tarkistaa Taiteen edistämiskeskuksen sivuilta. 

Huom! Kohdeapurahoja ei huomioida tässä laskelmassa edellyttäen, että kohdeapurahaa vastaan on esittää siihen kohdistuvia menoja apurahan koko määrän osalta. 

Apurahojen ilmoittaminen verotuksessa

Apurahat – kuten myös stipendit ja tunnustuspalkinnot – tulee aina ilmoittaa veroilmoituksen yhteydessä ja samalla selvittää, minkälaisesta apurahasta on kyse. Apuraha tulee ilmoittaa sinä verovuonna, jona se maksetaan. 

Jos apurahaa ei ilmoita verottajalle, voi verottaja käsitellä sitä verotuksessa paremman tiedon puuttuessa apurahansaajan kannalta epäedullisesti. Tällöin verovapaa apuraha voi joutua verotettavaksi tai apurahaan voidaan perusteetta kohdistaa tulonhankkimiskuluja. 

Yksityisten tahojen myöntämät ja ilmoittamat apurahat on voitu merkitä esitäytetyllä veroilmoituksella veronalaiseksi tuloksi, vaikka ne jäisivätkin yllä mainitun valtion taiteilija-apurahan rajan alapuolelle. Ne eivät silti ole verotettavaa tuloa, elleivät ne ylitä yllä mainittua eurorajaa, eikä niistä tarvitse maksaa veroa. 

Jos apurahojen yhteismäärä ylittää vuotuisen taiteilija-apurahan määrän, on ylimenevä osa yksityisten tahojen apurahoista kuitenkin veronalaista tuloa, johon on mahdollista vielä kohdistaa vähennyksiä. 

Lisätietoja apurahojen ilmoittamisesta löydät Suomen Taiteilijaseuran kokoamasta Ammattitaiteilijan vero-oppaasta. 

Linkit: 
Verohallinnon ohje apurahojen verotuksesta 
Verohallinnon lomakkeen 10 Apurahat täyttöohjeet